21 октября 2025 г. 13:00
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой существенную часть финансовых обязательств для многих предпринимателей. Некоторые налогоплательщики честно исполняют свои обязательства и совершенствуют методы ведения бизнеса, стараясь минимизировать издержки. Другие же обращаются к нелегальным схемам, таким как "бумажный" НДС. В этой статье, я расскажу о том, к каким последствиям может привести незаконная минимизация налогов, а также какая ответственность и меры наказания предусмотрены за использование "бумажного" НДС.
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между "начисленным" и "входящим" налогом. "Начисленный" НДС формируется исходя из стоимости реализованной продукции, а "входящий" – из стоимости приобретенных товаров и услуг. Следовательно, чем меньше сумма "входящего" налога у организации или индивидуального предпринимателя, тем больше сумма, которую необходимо уплатить в бюджет. Формула расчета НДС выглядит следующим образом:
НДС к уплате = 20% × Доходы, облагаемые НДС − "Входящий" НДС
Недобросовестные налогоплательщики, желая уменьшить налоговые выплаты, прибегают к искусственному увеличению "входящего" налога. Для этого они оформляют мнимые сделки по приобретению товаров и услуг у компаний-однодневок. Подобные операции существуют лишь формально, так как:
фактическая отгрузка товаров покупателю не происходит, а услуги не оказываются;
покупатель не оплачивает товары и не намерен этого делать.
При проведении фиктивных операций у покупателя возникает кредиторская задолженность по счетам 60 или 76 за якобы полученные товары или услуги. Нечестный налогоплательщик не планирует погашение данной задолженности. По истечении срока исковой давности данная задолженность списывается следующей проводкой: Дт 60 Кт 91.1 – кредиторская задолженность относится к прочим доходам.
Для выявления сомнительных операций с налогом на добавленную стоимость Федеральная налоговая служба (ФНС) применяет систему автоматизированного контроля за НДС (АСК НДС), которая была запущена в 2013 году и постоянно модернизируется. Современная версия этой системы, известная как АСК НДС-3, работает следующим образом.
Предположим, компания «ромашка» выписывает счет-фактуру своему клиенту, указывая сумму НДС в размере 1 000 рублей. Компания «Ромашка» регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж, а покупатель отражает его в книге покупок. Таким образом, 1 000 рублей налога переходит от одного участника сделки к другому.
АСК НДС автоматически отслеживает всю цепочку перемещения НДС. С этой целью система сопоставляет данные из книг покупок и продаж, которые компании ежеквартально предоставляют в составе налоговой декларации. Если система обнаруживает несоответствия в этой цепочке, она направляет налогоплательщику запрос с требованием предоставить разъяснения.
В обновленной версии АСК НДС-3 появилась функция загрузки банковских выписок. Теперь система контролирует не только книги покупок и продаж, но и анализирует платежи налогоплательщиков, а также связанных с ними юридических и физических лиц. Это нововведение позволяет системе проверять:
Факт оплаты товаров и услуг, указанных в декларации для вычета, а также длительные задержки оплаты, что может свидетельствовать о фиктивной сделке.
Назначение платежа от покупателя поставщику и далее по всей цепочке.
Соответствие суммы НДС в платежном поручении от покупателя сумме налога в платежных поручениях последующих контрагентов.
Отражение в декларации сумм налога с авансовых платежей, если в платежном поручении указаны слова «аванс» или «предоплата».
Сопоставление выручки по платежным документам с выручкой, заявленной в декларации.
Факт уплаты НДС в бюджет.
Система постоянно совершенствуется, устраняя возможности для мошеннических действий. Именно поэтому в новостных источниках часто появляются сообщения о злоумышленниках и продавцах фиктивного НДС.
Помимо ФНС, в борьбе с фиктивным НДС важную роль играет ужесточение банковского регулирования. Банковские учреждения теперь осуществляют контроль за всеми операциями компаний и индивидуальных предпринимателей, блокируя счета при обнаружении подозрительных транзакций. В результате, компании-однодневки, осуществляющие переводы крупных и сомнительных сумм, существуют недолго – иногда всего лишь 1-2 месяца.
Приобретение «бумажного» НДС является незаконным и рискованным действием. Сотрудничество с мошенниками и компаниями-однодневками всегда влечет за собой серьезные проблемы.
Покупатель фиктивного НДС нарушает налоговое законодательство. По результатам налоговой проверки налоговая служба может:
Взыскать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Увеличить штраф до 40% от неуплаченной суммы, если будет доказано, что нарушение было совершено умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Наложить штраф на должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, в размере от 5 000 до 10 000 рублей за первое нарушение или от 10 000 до 20 000 рублей за повторное (ст. 15.11 КоАП РФ).
Привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ с возможным штрафом или лишением свободы на срок до 6 лет.
С 4 декабря 2024 года Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен статьей 173.3, регламентирующей ответственность за организацию деятельности, связанной с представлением в налоговые органы или сбытом заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций (расчетов). Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 23 ноября 2024 г. N 406-ФЗ.
Новая статья направлена на борьбу с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, использующими фиктивные юридические лица и поддельные документы. Она устанавливает ответственность за действия, связанные с организацией и ведением деятельности, направленной на обман государства в сфере налогообложения.
Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов) от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния сопряжены с извлечением дохода в крупном размере - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до четырех лет, либо лишением свободы на тот же срок со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи:
а) совершенное группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;
б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - наказывается принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до семи лет со штрафом в размере до восьмисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
Важно отметить:
Под "крупным размером" и "особо крупным размером" понимаются суммы, установленные в примечании к статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Примечание: Для целей настоящей статьи счета-фактуры и (или) налоговые декларации (расчеты) признаются подложными, если они содержат ложные сведения об отгрузке товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, о передаче имущественных прав.
Что это значит для бизнеса?
Введение статьи 173.3 в Налоговый кодекс РФ является серьезным сигналом для бизнеса. Компаниям необходимо тщательно проверять своих контрагентов и следить за соответствием документации требованиям законодательства. Использование схем с подставными лицами и поддельными документами теперь не только влечет за собой налоговые доначисления и штрафы, но и уголовную ответственность.
В результате фиктивной покупки товаров у покупателя образуются «несуществующие» остатки на складе. Это искажает реальную картину запасов. В случае выездной проверки и инвентаризации у проверяющих могут возникнуть вопросы по поводу отсутствия заявленных запасов.
Поставщики «бумажного» НДС часто не имеют реальных товаров, а оказываемые ими услуги являются формальными, поскольку в штате числится только один директор. Налоговая служба обращает внимание на такие организации и начинает проверять всех их покупателей. Инспекторы могут доначислить НДС всем, кто сотрудничал с компаниями-однодневками.
При фиктивных услугах или поставках оформляются все необходимые бухгалтерские документы: товарные накладные, акты и прочие, подтверждающие факт получения товаров или услуг. На основании этих документов покупатель получает «входящий» НДС и увеличивает кредиторскую задолженность перед поставщиком. Контрагент может обратиться в суд с требованием оплаты, даже если фактически товары или услуги не были предоставлены. Наличие подписанных документов значительно увеличивает его шансы на победу в суде.
Представление интересов в судах всех инстанций – это моя профессиональная деятельность, которой я успешно занимаюсь на протяжении многих лет! Доверьте мне свой вопрос, и я сделаю все возможное для достижения положительного результата в вашем деле!
Не забудьте подписаться на мой канал, чтобы быть в курсе новых публикаций! Буду рад вашим комментариям и лайкам, если представленная информация оказалась полезной для вас.
✓Разрешении арбитражных споров;
✓Банкротстве юридических лиц;
✓Налоговых проверках (сопровождение, допросы, возражения, Оспаривание в суде);
✓Налоговом консалтинге и по структурированию безопасного бизнеса.
А также свежие новости из мира бизнеса и юриспруденции!
